Что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 - это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Таким образом, счет 90 закрылся:

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 - Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 - Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 - Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 - для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного , постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 - Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 - Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 - Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету - убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование - прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 - Кредит счета 84) - по итогам года получена прибыль.

Дт 99 Кт 99 — эта проводка является важной составляющей реформации баланса при подведении итогов деятельности организации за год. Каковы требования законодательства к учету прибыли и убытков, какие суммы могут быть отнесены на дебет счета 99 и кредит счетов 68, 84, 91, 09, какие нюансы характеризуют эти проводки — обо всем этом расскажем в нашей статье.

Содержание проводки дебет 99 кредит 99

Проводка Дт 99 Кт 99 формируется один раз в конце года при подведении итогов и является частью реформации баланса.

Фактически это операция из несколько проводок Дт 99 Кт 99 внутри счета 99 «Прибыль и убытки», в зависимости от количества субсчетов. Операция на практике носит название «Закрытие счетов». Заключается она в отнесении значений, накопленных на субсчетах, на один субсчет, на котором выявляется окончательный годовой финансовый результат.

Чтобы понять, как это происходит, нужно ознакомиться с внутренним устройством счета 99, рассмотреть, как открываются субсчета к нему.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

• результат от продаж в рамках основной деятельности;
• результат от прочих операций;
• суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

• условный расход/доход (УР/УД);
• постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
• списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

• 99.1 «Прибыль и убытки»:
• 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
  Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
• 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
  Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

• 99.2 «Расчет налога на прибыль».
  Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
• 99.2.1 «Условный расход».
• 99.2.2 «Условный доход».
• 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
• 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99 , как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель	Код строки отчетности	Сумма, руб.	Примечание
Выручка-нетто		10 000 000
Себестоимость		(9 000 000)
Прибыль (убыток) от продаж		1 000 000
Прочие доходы
Прочие расходы		(440 000)
в т. ч. прочие расходы социального характера		(40 000)	Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли
Прибыль (убыток) до налогообложения		1 060 000
Текущий налог на прибыль		(220 000)	Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000
в т. ч. ПНО (ПНА)			40 000 × 20% = 8 000 ПНО по сумме социальных расходов
Прочее			пени по налогу
Чистая прибыль (убыток)
Условный расход		(212 000)	1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью .

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка		Расшифровка
Проводки Дт 90, 91 Кт 99
Дт 90.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.
Дт 91.9 Кт 99.1.1		Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.
Проводки Дт 99 Кт 68
Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом		Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции
Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Отражено ПНО
Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль		Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье .

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка
Дт 99.1.1 Кт 99.9
Дт 99.9 Кт 99.1.2
Дт 99.9 Кт 99.2.1
Дт 99.9 Кт 99.2.3

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Код строки отчетности
До реформации
					условный расход
После закрытия
	(1 000 + 212 000 + 8 000)			(1 060 000 - 221 000)

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Дебет 99 кредит 84

Это последняя проводка года в цепочке проводок процедуры реформации. Она содержит хорошие известия: организация заработала прибыль за год. Для приведенного примера составляется проводка, отражающая нераспределенную прибыль: Дт 99.9 Кт 84 — 839 000 руб.

Если организация сработала в убыток, то на счете 99.9 собран дебетовый остаток, равный непокрытому убытку. Он проводится на дебет 84 счета: Дт 84 Кт 99.9.

Дебет 99 кредит 09

Это проводка по списанию суммы ОНА. В ПБУ 18/02 описаны 2 случая списания ОНА:

1. Если меняется ставка налога, то накопленный ОНА изменяется путем пересчета от остатка вычитаемых временных разниц (ВВР) по новой ставке. Разница между накопленной и пересчитанной суммами проводится на счет 99, как того требует положение.
2. Если выбывает актив, определивший начисление ОНА, то ОНА подлежит списанию в части, в которой не будет уменьшена прибыль для налогообложения согласно законодательству РФ.

Если учет ВВР и ОНА ведется корректно, то ОНА, как правило, полностью погашается с уменьшением ВВР. Если были выявлены ошибки в учете, то при их исправлении может возникнуть необходимость списания ОНА на убытки.

Случаи списания ОНО того же рода находят аналогичное отражение в учете: Дт 77 Кт 99.

Итоги

Сложно переоценить важность создания аналитического учета на счете 99. Высокая информативность аналитики — залог качественной бухгалтерской отчетности, представляющей достоверную информацию для ее пользователей. Корректное отражение аналитики обеспечивается в том числе проводками формата Дт 99 Кт 99 .

Счет 99 в бухгалтерском учете используется для накопления информации о доходах и расходах на протяжении отчетного периода с целью формирования конечного финрезультата по итогам года. Из этой статьи вы узнаете о правилах формирования итогового финансового результата.

Назначение счета 99

На протяжении всего года на счете 99 аккумулируется информация о полученной прибыли/убытках как от основного вида деятельности, так и от прочих операций. В конце отчетного года по счету 99 сопоставляются обороты по дебету и кредиту, и счет закрывается путем списания остатка на счете 84.

Больше информации об учете финрезультатов вы получите при ознакомлении со статьей .

Бухсчет 99 является активно-пассивным, по его дебету отражается полученный убыток, а по кредиту — прибыль. Основная характеристика бухсчета 99 содержится в Плане счетов бухучета, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с приказом № 94н в течение года на данном счете накапливается информация о:

• прибыли и убытках, полученных от основного вида хоздеятельности (проводки со счета 90);
• прочих расходах и доходах за отчетный месяц (проводки со счета 91);
• причитающихся штрафных санкциях по налоговым обязательствам, начисленном условном расходе, перерасчете и постоянных обязательствах по налогу на прибыль (проводки со счета 68).

Для предприятий, занятых в сфере сельского хозяйства, согласно Плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, при сопоставлении дебетово-кредитовых оборотов для определения финрезультата на счете 99 также учитываются:

• доходы и потери, возникшие от форс-мажорных и иных чрезвычайных обстоятельств, таких как пожар, стихийные бедствия и пр. (проводки со счетами, на которых учитываются соответствующие расходы).

К доходам от чрезвычайных ситуаций можно причислить полученное страховое возмещение, полученный доход от реализации материалов при демонтаже разрушенных зданий/сооружений. К расходам по таким событиям относят некомпенсируемые страховщиками потери, в т. ч. и расходы, связанные с ликвидацией стихийного бедствия.

Основные проводки со счета 99

В соответствии с приказом № 94н выделяют такие корреспонденции со счета 99:

• Дт 99 Кт 01, 03, 07, 08, 10, 11, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43-45, 50-52, 58, 68-71, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 97.
• Дт 10, 50-52, 55, 60, 73, 76, 79, 84, 90, 91, 94, 96 Кт 99.

Особенности аналитического учета по счету 99

При наличии существенных оборотов по счету 99 возможно создание к нему следующей аналитики (за основу возьмем указания, содержащиеся в приказе № 654):

• счет 99.1 — прибыль/убытки от обычного вида хоздеятельности (продажа готовой продукции/товаров, оказание услуг и пр.);
• счет 99.2 — прибыль/убытки от операционной хоздеятельности (продажа основных средств, ценных бумаг, НМА);
• счет 99.3 — прибыль/убытки, выявленные от внереализационных хозопераций (путем сопоставления расходов/доходов на счете 91);
• счет 99.4 — чрезвычайные поступления (например, если выплачена страховка при пожаре);
• счет 99.5 — чрезвычайные расходы (гибель имущества при стихийных бедствиях);
• счет 99.6 — платежи в бюджет по налогу на прибыль и финсанкции;
• счет 99.7 — прибыль/убыток в отчетном периоде (выявленный результат путем сопоставления совокупных данных по субсчетам 99.1-99.6).

При этом строго следовать данной аналитике необязательно. Предприятие (или ИП) может разработать ее самостоятельно с учетом собственных потребностей в детализации.

Отражение штрафных санкций

Как мы уже выяснили, на счете 99 надлежит отражать все суммы налоговых штрафных санкций. Списание задолженности по ним также следует отражать с помощью счета 99.

Проводки:

• при начислении штрафных налоговых санкций — Дт 99 Кт 68;
• при перечислении штрафов в бюджет — Дт 68 Кт 51.

Информацию о том, как признаются финансовые санкции, вы получите из статьи .

Итоги

Счет 99 предназначен для аккумулирования данных о прибыли/убытках для последующего определения (в конце года) финансового результата компании. По итогам отчетного года счет 99 закрывается путем списания образовавшегося сальдо на счет «Нераспределенная прибыль (убытки)».

Счет 99 в бухгалтерском учете используют для отражения информации о финансовом результате деятельности предприятия за отчетный период. Как учитывать полученную прибыль/убыток и при каких операциях используется счет 99 — об этом вы узнаете из нашей статьи.

Для и его отражения по счету 99 необходимо выполнение таких операций:

• списание расходов на реализованную продукцию;
• списание разницы сальдо по счетам и на счет 99.

Выявленная прибыль/убыток отражается проводками:

• Дт 90.9 Кт 99 — получена прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — получен убыток.

Другое использование счета

Также счет 99 используется для отражения потерь/излишков ОС и ТМЦ, полученных при форс-мажорных обстоятельствах (стихийные бедствия, аварии, национализация и т.п.):

На счете 99 отражаются суммы потерь/излишков средств, выявленных при чрезвычайных обстоятельствах на расчетных счетах и в кассе:

Определение финансового результата по 99 счету на примере

По итогам августа 2015 года ООО «Комфорт»:

• на сумму 2 342 000 руб., НДС 357 254 руб.;
• себестоимость реализованного товара — 1 052 000 руб.;
• складские, управленческие, составили 841 000 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Комфорт» на 31. .2015 содержит информацию:

Закрывая период, бухгалтер ООО «Комфорт» сделал проводки по закрытию 99 счету:

Отражение ПНО по счету 99

Аудиторская фирма «Контроль Плюс» ежемесячно рассчитывает от суммы фактически полученной прибыли.

По итогам сентября 2015 «Контроль Плюс»:

• оказаны аудиторские услуги на сумму 145 300 руб.;
• начислена зарплата аудиторам и консультантам — 64 200 руб.;
• начислены страховые взносу на зарплату персоналу — 19 388 руб.

По состоянию на 30. .2015 зарплата аудиторам выдана не была, оплата за выполненные услуги от заказчиков не поступила.

15. .2015 аудитор Савельев В.П. провел представительскую встречу с потенциальными клиентами «Контроль Плюс», в связи с чем понес расходы в сумме 3120 руб. Данные расходы были возмещены Савельеву в полном объеме и учтены при расчете налога на прибыль 2568 руб. (64 200 руб. * 4%).

Бухгалтер «Контроль Плюс» сделал в учете такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62		Выручка от оказанных аудиторских услуг	145 300 руб.	Акты оказанных услуг
68 НДС		ОНО (отложенное налоговое обязательство) разницы между выручкой в налоговом и бухучете (145 300 руб. * 20%)	060 руб.	Акты оказанных услуг
		Начислена зарплата аудиторам за сентябрь 2015	64 200 руб.	Зарплатная ведомость
	68 НДС	ОНА (отложенный налоговый актив) разницы между начисленной зарплатой в налоговом и бухучете (64 200 руб. * 20%)	12 840 руб.	Зарплатная ведомость

В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.

Что показывает закрытие счета 99

Согласно актуальным положениям приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г. сч. 99 предназначается для получения сведений о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за текущий год. Информация отражается обобщенно – по основным рабочим ОКВЭД и дополнительным. В дебете вносятся данные об убыточных операциях, в кредите – о прибыльных, а закрытие 99 счета в конце года осуществляется в корреспонденции со сч. 84.

В середине года (календарного) данные на сч. 99 суммируются посредством ежемесячного обнуления сч. 90 и 91 в части вырученной прибыли либо образованных убытков по всем видам деятельности. А по завершении календарного года на сч. 99 проводится реформации балансовых показателей. Далее рассмотрим подробнее, как выполняется закрытие 99 счета – проводки ниже.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

• Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
• Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
• Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
• Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

• Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
• Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Закрытие счета 99 в конце года – проводки

По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.

Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.

№ счета	Сальдо на 31.12.17 г.
	По дебету, в руб.	По кредиту, в руб.

Реформация баланса ООО – типовые проводки:

• Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
• Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
• Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
• Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
• Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
• Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).

Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.